معيار المحاسبة الدولي رقم 2

 

شرح معيار المحاسبة الدولي (2)

 

يعالج معيار المحاسبة الدولي رقم (2)
"المخزون"،  وبشكل أساسي تحديد مبلغ
التكلفة التي يجب أن يعترف بها كأصل تحت مسمى المخزون، والذي سيظهر ضمن الأصول في
قائمة المركز المالي. ويعترف بالمخزون كمصروف في قائمة الدخل عندما يتم الاعتراف
بالإيرادات المتعلقة ببيعه وذلك عند بيع ذلك المخزون.

 

تعريف المخزون

 بانه مجموع السلع التي تشتريها
المنشأة بهدف بيعها او تصنيعها في دورة النشاط العادي للمنشأة. وعادة ما يتكون
المخزون في المنشآت التجارية من عنصر واحد هو البضاعة الجاهزة، اما المخزون في المنشآت الصناعية فيتكون
من العناصر الثلاثة التالية: 

المواد الخام التي تستخدم في عملية التصنيع Raw Materials.
ا

البضاعة تحت التشغيل (اي التي لم يستكمل إنتاجها حتى انتهاء الفترة المالية)

البضاعة تامة الصنع Finished Goods.

 

وحيث ان المخزون يمثل بضاعة معدة للبيع خلال الدورة
التشغيلية العادية للمنشأة أي سيتحول الى نقدية خلال فترة تقل عادة عن سنة فانه
يعد احد المكونات الأساسية للأصول المتداولة كما يعتبر عنصراً أساسيا من مكونات
رأس المال العامل.

 

 

 

يهدف معيار المحاسبة الدولي رقم (2) الى:

 

1. وصف المعالجة المحاسبية للمخزون، حيث يوفر المعيار
الإرشادات والقواعد التي تحدد تكلفة المخزون.

 2. وصف كيفية الاعتراف بالمخزون كأصل ثم كيفية الاعتراف
به كمصروف لاحقاً.

 3. بيان كيفية تحديد صافي القيمة القابلة للتحقق للمخزون (Net Realizable Value (NRV..

  4.  توضيح أساليب قياس تكلفة المخزون. نطاق المعيار

 

 

يغطي المعيار البضاعة تامـة الصـنع والبضاعة المعدة للبيع
في العمليات العاديـة للمنشـاة، والبضاعة تحت التشغيل، والأدوات والمواد التي
تستخدم في عملية الإنتاج (المواد الخام).

 

 

 

لا يغطي المعيار ما يلي: الأدوات المالية والتي يتم
معالجتها بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم (32) ومعيار الابلاغ المالي الدولي رقم
(9).

 

المخزون

 

ب الأصول البيولوجية المرتبطة بالنشاط الزراعي، والإنتاج
الزراعي حتى نقطة الحصاد، والتي يتم المحاسبة عنها وفق معيار المحاسبة الدولي رقم
(41) "الزراعة".

 

 

المخزون Inventories هي الأصول التي تتصف بما يلي: يحتفظ بها
لغرض البيع في السياق الطبيعي للأعمال. قيد الإنتاج أو التصنيع لغرض البيع. على
شكل مواد أو إمدادات تستهلك او تستخدم في عملية الإنتاج أو تقديم الخدمات. 

صافي
القيمة القابلة للتحقق (Net
Realizable Value (NRV هي سعر البيع المقدر في السياق الطبيعي أو الاعتيادي
مطروحاً منه التكاليف المقدرة لإتمام تصنيع السلعة والتكاليف الضرورية المتوقعة
لإكمال البيع.

 

أي أن صافي القيمة القابلة للتحقق (NRV) – سعر البيع المقدر –
(تكلفة إكمال تصنيع السلعة

 

+ التكلفة الضرورية المقدرة لبيع السلعة). 

القيمة العادلة
Fair Value هي المبلغ الذي يمكن على أساسه مبادلة أصل أو تسوية
إلتزام بين أطراف مطلعة وراغبة في التنفيذ وعلى أساس تجاري من خلال عملية تبادل
حقيقية.

 

 

 

 

متطلبات المعيار الرئيسة أولا: مكونات تكلفة المخزون Cost Components
يتوجب أن تتضمن تكلفة المخزون بشكل عام جميع التكاليف المنفقة حتى يصبح المخزون
جاهز ومعد للبيع، وعليه فان البنود التي تدخل في احتساب تكلفة المخزون تتضمن ما
يلي: أ- تكاليف الشراء وتوصيل المخزون للمنشاة، وتتضمن:

 

1. ثمن الشراء مطروحاً منه خصم المشتريات ومردودات
المشتريات. 2. الرسوم الجمركية والضرائب غير القابلة للاسترداد.

 

3. مصاريف النقل والتحميل والتنزيل والتخليص وأية مصاريف
اخرى مباشرة تعزى الى عملية

 

الشراء بشكل مباشر.

 

المخزون

 

ب- تكاليف تحويل المواد الخام الى سلع جاهزة او شبه جاهزة
يظهر هذا النوع من التكاليف في المنشآت الصناعية والتي تقوم بتحويل المواد الخام
الى سلع جاهزة او شبه جاهزة للبيع. ويتضمن هذا البند ما يلي: 1. التكاليف الصناعية
الثابتة والمتغيرة المباشرة وغير المباشرة. حيث تتضمن التكاليف المباشرة المتغيرة
المواد المباشرة والعمل المباشر، اما التكاليف الثابتة المباشرة فتمثل التكاليف
التي لا تتغير مع زيادة حجم الإنتاج الا انه يمكن ربطها بشكل مباشرة بإنتاج سلعة
معينة، مثل اهتلاك آلة تستخدم خصيصا وحصراً لإنتاج سلعة معينة. أما التكاليف غير
المباشرة والتي تصنف أيضا الى متغيرة وثابتة فهي التكاليف التي لا يمكن ربطها
وتحديدها بشكل دقيق

 

لمنتج محدد، وتصنف الى متغيرة مثل المواد غير المباشرة
وثابتة مثل راتب مدير المصنع. يتم تحميل تكاليف التصنيع غير المباشرة بناء على
الطاقة الإنتاجية العادية للمنشاة (Normal Product Capacity)، حيث يتم احتساب الطاقة
العادية للمنشاة كمتوسط للإنتاج المتوقع لعدد من الفترات، وقد يتم الاعتماد على
مستوى الإنتاج الفعلي في هذه الحالة اذا كان قريب من الطاقة الإنتاجية العادية
للمنشاة. وفي الفترات التي يقل فيها الإنتاج الفعلي عن الطاقة الإنتاجية العادية
المقدرة فان الفرق يحمل للفترة كمصروف. أما في حالة زيادة الطاقة الإنتاجية الفعلية
عن الطاقة الإنتاجية العادية فان الفرق يعامل كتخفيض لتكلفة

 

الوحدات المنتجة. مثال (1)

 

تبلغ تكاليف التصنيع غير المباشرة السنوية لدى الشركة
المتحدة 100,000 دينار وتقدر الطاقة الإنتاجية العادية للشركة بـ 50,000 وحدة.

 

- 76

 

معيار المحاسبة الدولي (2)

 

2. في حالة وجود عدة منتجات تنتج من عملية إنتاج واحدة،
أي ان تكاليف الإنتاج لا يمكن فصلها بشكل واضح لكل منتج، ففي هذه الحالة يتوجب
توزيع التكاليف على المنتجات بطريقة منطقية ويتوجب الانتظام في عملية التوزيع من
فترة لأخرى، ويمكن استخدام اسلوب القيمة البيعية المقدرة لكل منتج كأساس للتوزيع.

 

3. عرض المعيار حالة وجود منتجات ثانوية ذات أهمية نسبية
متدنية، حيث يتم تقدير القيمة القابلة للتحصيل لهذه المنتجات ويتم طرح تلك القيمة
من تكلفة المنتجات الرئيسة.

 

مثال (2) خلال شهر آذار 2022 بلغت مجموع التكاليف
الصناعية المصروفة من قبل شركة السلام الصناعية 200,000 دينار وذلك لانتاج 40,000
وحدة من المنتج الرئيسي ص. ظهر لدى الشركة منتج ثانوي أهميته النسبية متدنية، حيث
تم تقدير القيمة القابلة للتحصيل للمنتج الثانوي بـ

 

2,000 دينار. في نهاية شهر آذار تبين انه تم بيع 30,000
وحدة من المنتج ص. المطلوب : احتساب تكلفة المخزون من المنتج ص. حل مثال (2)

 

عدد وحدات المخزون من المنتج ص – 10,000 وحدة (40,000 –
30,000)

 

تكلفة انتاج الوحدة الواحدة من المنتج ص

 

تكلفة المخزون من المنتج ص = 10,000 × 4.95 = 49,500
دينار.

 

000,2 200,000

 

.1

 

4. ومن التكاليف الأخرى التي تدخل ضمن تكلفة المخزون
التكاليف الأخرى غير المباشرة مثل تكاليف خاصة بتصميم منتج بناء على طلب العميل.

 

إنتاجية.

 

3. المصاريف الإدارية غير المرتبطة بالإنتاج.

 

4. تكاليف البيع والتسويق.

 

40,000

 

التكاليف التي لا تدخل ضمن تكلفة المخزون ( يتم معالجتها
ضمن المصاريف): التلف غير الطبيعي، أما التلف العادي فيعتبر جزءاً من تكلفة
المخزون.

 

2. تكاليف التخزين، إلا إذا تطلب الإنتاج عملية تخزين
خاصة خلال مرور الإنتاج بعدة مراحل

 

= 4.95 دينار

 

- 78 -

 

معيار المحاسبة الدولي (2)

 

المخزون

 

5. فروقات العملة الأجنبية الناتجة عن التغير في سعر
الصرف المتعلق بالشراء الأجل للبضاعة أو المواد الخام بعملة أجنبية وتسديد قيمتها
لاحقاً.

 

و

 

6. تكاليف الاقتراض أو التمويل : عند شراء المخزون بشروط
السداد الأجل و تكون فترة السداد أطول من فترة الائتمان العادية وبحيث يتضمن السعر
زيادة عن السعر العادي للشراء يعتبر الفرق بين سعر الشراء بموجب شروط البيع
العادية والمبلغ المدفوع، مصروف فائدة يحمل على مدة تأجيل الدفع. مع الإشارة هنا
إلى وجود حالات تسمح برسملة تكاليف الاقتراض في تكلفة المخزون والواردة ضمن معيار
المحاسبة الدولي رقم (23) "تكاليف الاقتراض".

 

مثال (3)

 

في 2022/12/25 اشترت شركة الرملة بضاعة ودفعت عليها
المبالغ التالية: 40,000 دينار ثمن الشراء ضمن فترة سداد لقيمة البضاعة تبلغ 6
شهور، علما أن سعر الشراء ضمن الفترة العادية للسداد لتلك البضاعة 38,000 دينار

 

الصحف للعملاء عن وصول البضاعة

 

4,000 دينار تكاليف شحن البضاعة 1,000 دينار إعلانات في
2022/12/31 تبين أن 30% من تلك البضاعة ما تزال لدى الشركة (غير مباعة) المطلوب:
تحديد تكلفة المخزون الذي سيظهر في ميزانية الشركة في 2022/12/31 من البضاعة
المشتراة في 2022/12/25.

 

حل مثال (3)

 

إجمالي تكلفة البضاعة المشتراة في 2022/12/25 = 38000 +
4000 = 42000 دينار. ويلاحظ أن إجمالي تكلفة البضاعة المشتراة تضمن سعر الشراء ضمن
الفترة العادية للسداد وتكلفة شحن البضاعة، ولم يتضمن مصاريف الإعلانات.

 

أما تكلفة المخزون الذي سيظهر في ميزانية الشركة في
2022/12/31 من البضاعة المشتراة في 2022/12/25 = 42000 × %30 = 12600 دينار.

 

مثال (4)

 

تقدر نسبة التلف الطبيعي لدى شركة صناعية بـ 2% من إجمالي
الإنتاج، ويتم اكتشاف التلف في نهاية مرحلة الإنتاج. خلال شهر نيسان 2022 تم إنتاج
100,000 وحدة بتكلفة تصنيع كلية تبلغ 400,000 دينار. بلغ عدد الوحدات التالفة
3,000 وحدة. في نهاية الشهر بلغ عدد وحدات المخزون 5,000 وحدة جيدة. المطلوب:
تحديد مقدار تكلفة المخزون البالغ 5,000 وحدة جيدة.

 

- 79 -

 

مع المدنية الدولي (2)

 

م متار (4)

 

4 دنانير

 

مع تكلفة الوحدة الواحدة -

 

ع وحات التف لطیعی - 100,000 × 2% = 2,000 وحدة. عن وحدات
الشلف غير الطبيعي - 3,000 – 2,000 = 1,000 وحدة.

 

تكلفة التلف غير الطبيعي – 1,000 × 4 – 4,000 دينار
(يعترف بها مصروف ولا تدخل في

 

تحديد تكلفة الإنتاج).

 

400.000

 

100,000

 

4,000 400,000 3,000 100,000

 

= 4.0825 دنانير

 

معدل تكلفة الوحدة الواحدة الجيدة

 

تكلفة المخزون البالغ 5,000 وحدة جيدة = 5,000 × 4.0825 =
20,412.5 دينار.

 

=

 

تكاليف المخزون للمنشآت الخدمية

 

في حالة وجود خدمة غير منجزة في نهاية الفترة، فقد تتطلب
بعض الحالات رسملة التكاليف المنفقة على الخدمة حتى تاريخ إعداد الميزانية. وفي
هذه الحالة تتضمن تكاليف المخزون للخدمة جميع الأجور والرواتب الخاصة بالخدمة
المقدمة بما فيها رواتب ومكافآت موظفي الإشراف على تقديم الخدمة، كما تتضمن
المصاريف الأخرى لانجاز الخدمة مثل المواصلات. ولا تعتبر تكلفة العمالة والتكاليف
الأخرى المتعلقة بموظفي المبيعات والإدارة جزء من تكلفة المخزون، وإنما مصاريف
فترة. تكلفة المنتج الزراعي الذي تم حصاده من الأصول البيولوجية

 

يتم تحديد تكلفة المخزون والاعتراف به للمنتجات الزراعية
عند الحصاد في حالة الزراعة وذلك بالقيمة العادلة له عند الحصاد مطروحا منه
المصاريف المقدرة لعملية البيع وهذا فقط في الهيئة الأولية للمنتجات الزراعية ودون
إجراء تصنيع إضافي عليها.

 

مثال (5)

 

شركة زراعية تقوم بزراعة مادة الذرة، بلغ مجموع المصاريف
المنفقة خلال العام على عملية الزراعة والحصاد 120,000 دينار. عند الحصاد بلغت
القيمة العادلة للمحصول 240,000 دينار والمصاريف المقدرة لعملية البيع 20,000
دينار.

 

المطلوب: تحديد قيمة المخزون عند الحصاد. حل مثال (5)

 

تبلغ قيمة المخزون عند الحصاد 220,000 دينار (240,000 –
20,000).

 

- 80 -

 

معيار المحاسبة الدولي (2)

 

المخزون

 

ثانياً: أساليب وطرق قياس تكلفة المخزون (صيغ التكلفة) Cost Formulas

 

أساليب قياس تكلفة المخزون

 

اعتمد المعيار ثلاثة أساليب لقياس تكلفة المخزون هي: 1.
التكلفة الفعلية المنفقة، والتي تعتبر الأساس في قياس تكلفة المخزون.

 

2. سمح المعيار استخدام التكاليف المعيارية The standard cost method أو 3. طريقة التجزئة Retail method.

 

اشترط المعيار استخدام اسلوب التكاليف المعيارية أو طريقة
التجزئة على ان يعطيا نتائج قريبة من اسلوب التكلفة الفعلية.

 

-

 

تعتمد طريقة التكاليف المعيارية على تحديد مسبق للتكاليف
يتم وضعه بناء على تقديرات لمستلزمات الإنتاج وظروف المنشاة الخاصة. أما طريقة
التجزئة فتستخدم في منشات البيع بالتجزئة التي يوجد لديها عدد كبير من الأصناف حيث
يجري تقدير نسبة هامش الربح وتنزيله من القيمة البيعية للمخزون.

 

طرق تحديد

 

تكلفة المخزون

 

يتطلب المعيار رقم (2) تحديد تكلفة المخزون كما يلي:

 

أ- طريقة التمييز المحدد (الحصر الفعلي) Specific Identification: أوجب المعيار رقم (2) استخدام طريقة التمييز العيني لتحديد تكلفة
مخزون اخر المدة وذلك عن طريق تتبع تكلفة شراء الوحدات المتبقية في نهاية الفترة
وتحديد تكلفتها في ضوء ذلك. وفي كثير من الحالات قد يكون من الصعب تحديد تكلفة
الوحدات الباقية خصوصا اذا كانت مشتراه من عدة صفقات شراء وباسعار شراء مختلفة. في
ضوء ذلك سمح المعيار في حالة صعوبة تطبيق طريقة التمييز العيني استخدام طرق
افتراضية لتحديد تكلفة المخزون.

 

ب- الطرق الافتراضية لتحديد تكلفة المخزون وهي:

 

سمح المعيار استخدام طريقة الوارد أولا صادر أولا FIFO أو طريقة
المتوسط المرجح WA

 

لتحديد تكلفة المخزون في الحالات التي لا يمكن استخدام
طريقة التمييز العيني . في حين يمنع المعيار استخدام طريقة الوارد أخيرا صادر أولا
' LIFO وذلك كون هذه الطريقة لا تتماشى مع مفهوم القيمة العادلة والتي تعتبر
الاتجاه الحالي لمجلس معايير المحاسبة

 

الدولية.

 

ا كان المعيار يسمح باستخدام طريقة الوارد أخيرا صادر
اولا قبل العام 2003

 

معيار المحاسبة الدولي (2)

 

المخزون

 

تقوم طريقة الوارد أولا صادر أولا على مفهوم ان المخزون
الذي يتم شرائه او تصنيعه في

 

البداية هو الذي يتم بيعه في البداية.

 

تتطلب طريقة المتوسط المرجح إعادة احتساب متوسط تكلفة
المخزون عند كل عملية شراء جديدة، أو على أساس دوري وفق نظام الجرد المستخدم في

 

المنشأة. لم يشترط المعيار ان تعكس الطريقة المختارة
(طريقة الوارد أولا صادر أولا أو طريقة

 

المتوسط المرجح) التدفق الفعلي للمخزون. - يجب استخدام
نفس اسلوب وطريقة تحديد تكلفة المخزون لكل مجموعة من بنود المخزون تتشابه في
طبيعتها ومجال استخدامها. الا انه يمكن استخدام طرق وأساليب مختلفة لمجموعات
المخزون المختلفة. لا يجوز استخدام طرق مختلفة من طرق تحديد تكلفة المخزون بسبب
الاختلاف في الموقع الجغرافي للمخزون أو بسبب إختلاف قوانين الضريبة من منطقة
لأخرى.

 

ثالثاً: تقييم المخزون Inventories Valuation عند
إعداد القوائم المالية يتطلب المعيار تقييم المخزون بالتكلفة أو صافي القيمة
القابلة للتحقق (Net
Realizable Value) أيهما أقل، وعند انخفاض المخزون عن
مبلغ التكلفة يتم الاعتراف بالفرق كمصروف هبوط أسعار المخزون ويعترف به في قائمة
الدخل. صافي القيمة القابلة للتحقق Net Realizable Value صافي القيمة القابلة للتحقق هي
عبارة عن سعر البيع المقدر للمخزون في سياق النشاط العادي ordinary course of business مطروحاً منه التكاليف المقدرة لإتمام تصنيع المخزون (اذا

 

كان المخزون لم يكتمل تصنيعه بعد) والتكاليف المقدرة
والضرورية لإتمام عملية البيع. في حالة انخفاض أسعار بيع المخزون او وجود تقادم او
تلف في المخزون فقد يصبح من غير الممكن استرداد تكلفة المخزون، وفي هذه الحالة
يتوجب تخفيض تكلفة المخزون بالفرق بين تكلفة المخزون وصافي القيمة القابلة للتحقق،
والاعتراف بالفرق كمصروف وتحميله للفترة التي تم فيها حدوث هذا الانخفاض. ويعتبر
هذا الإجراء تماشيا مع مبدأ عدم إظهار الأصل بأكثر من قيمته المتوقع الحصول عليها
عند بيعه او استخدامه. يتم تطبيق مبدأ التكلفة او صافي القيمة القابلة للتحقق بناء
على كل بند من بنود المخزون، وفي بعض الحالات يمكن تطبيقه على البنود المتشابهة في
كل مجموعة.

 

مثال (6) في 2022/12/31 كان لدى شركة السلام مخزون تكلفته
61,000 دينار وبلغ سعر البيع المقدر للمخزون 58,000 دينار وتكاليف البيع المقدرة
3,000 دينار.

 

- 82

 

-

 

معبار المحاسبة الدولي (2)

 

صافي القيمة القابلة للتحقق للمواد الخام وفق معيار
المحاسبة الدولي رقم (2) هي

 

والتي تمثل التكلفة الاستبدالية لها.

 

وبما ان تكلفة المواد الخام 48,000 دينار فيجب الاعتراف
بخسارة انخفاض مخزون تبلغ 8,000 دينار (48,000 – 40,000)، وبالتالي فان قيمة مخزون
المواد الخام التي ستظهر في ميزانية الشركة في 2022/12/31 ستكون 40,000 دينار.

 

المخزون

 

دینار

 

رابعاً: الاعتراف بالمخزون كمصروف Recognition as an Expense
عندما يباع المخزون يتم الاعتراف بالقيمة الدفترية المسجلة لهذا المخزون كمصروف
وبالمقابل يتم الاعتراف بإيرادات بيع المخزون. ويجب الاعتراف بمبلغ تخفيض المخزون
إلى صافي القيمة القابلة للتحقق وجميع خسائر المخزون كمصروف في الفترة التي يحدث
فيها التخفيض أو الخسارة. أما بالنسبة لعكس أي تخفيض، والذي ينشأ عن زيادة في صافي
القيمة القابلة للتحقق، فيجب الاعتراف به في الفترة التي حصل فيها الارتفاع
(استعادة التخفيض)، حيث يتم الاعتراف بمبلغ الزيادة كمكاسب عن طريق تخفيض تكلفة
البضاعة المباعة.

 

بعض أنواع المخزون يمكـن أن تحمـل لحساب أصـول أخـرى، على
سبيل المثال، المخزون المستخدم في تشييد أصـول طويلة الأجل من قبل المنشأة. وفي
هذه الحالة يتم رسملة تكلفة المخزون على الأصل المستخدم فيه المخزون، ثم يتم
الاعتراف بتكلفة ذلك الأصل كمصروف خلال العمر الإنتاجي لذلك الأصل. خامساً:
متطلبات الإفصاح Disclosure يتطلب المعيار رقم (2)، المخزون، الإفصاح عما يلي: السياسات المحاسبية
المستخدمة في قياس المخزون بما في ذلك طريقة تحديد تكلفة المخزون. القيمة الدفترية
المسجلة للمخزون وحسب التصنيفات الملائمة للمنشأة. القيمة المدرجة (الدفترية)
للمخزون المسجلة بالقيمة العادلة مطروحاً منها التكاليف المقدرة حتى

 

نقطة البيع. مقدار المخزون المعترف به كمصروف خلال
الفترة.

 

مبلغ أي تخفيض لقيمة المخزون المعترف به كمصروف خلال
الفترة.

 

أي مبلغ يمثل استعادة تخفيض المخزون والذي تم الاعتراف به
كتخفيض لمبلغ (المخزون المعترف به كمصروف) في الفترة التي حصل فيها العكس (استعادة
التخفيض).

 

الظروف التي تتطلب عكس (استعادة) تخفيض قيمة المخزون.
القيمة الدفترية المسجلة للمخزون المرهون كضمان لإلتزامات على المنشأة.

 

- 86

 

40,000

 

معيار المحاسبة الدولي (2) المكونات المادية لمخزون آخر
المدة Closing Inventory يقصد بمخزون آخر المدة البضاعة التي لم تباع حتى نهاية الفترة
المالية. عند تحديد كمية مخزون آخر المدة فان العبرة في تحديد مكوناته هي بملكية
هذه المكونات بغض النظر عن أماكن وجودها، وبما يفيد ان بضاعة آخر المدة قد تتضمن
بضاعة مملوكة للمنشأة لكنها لا توجد في مستودعاتها مثل البضاعة الموجودة لدى وكلاء
البيع لبيعها نيابة عن المنشأة والتي تسمى بضاعة الأمانة. وبنفس الوقت فقد يكون
هناك بضائع موجودة في مستودعات المنشأة ولا تدرج ضمن بضاعة آخر المدة نظرا لعدم
ملكية المنشأة لهذه البضائع مثل البضاعة المباعة لأحد العملاء ولكنه لم يستلمها
بعد، أي لا زالت في مستودعات الشركة حتى نهاية الفترة المالية. وبناء على ما سبق
فان مخزون آخر المدة يشتمل على ما يلي: 1. البضاعة المملوكة للمنشأة والموجودة في
مستودعاتها ومصانعها ومعارضها. 2. البضاعة المملوكة للمنشأة ولكنها بحوزة الوكلاء
(برسم البيع) وتسمى هنا المنشأة بالموكل للبضاعة ( Consignor) أما البضاعة
فتسمى بضاعة الأمانة.

 

3. البضاعة الموجودة بمخازن الاستيداع الجمركية التي قامت
المنشأة بشرائها ولكنها لم تتمكن من

 

سحبها من الجمرك حتى تاريخ الجرد او نهاية الفترة
المالية.

 

المخزون

 

أما البضاعة التي لا يتم إدراجها ضمن بضاعة آخر المدة
فتتكون مما يلي: 1. البضاعة المباعة والتي لا تزال في المخازن حتى نهاية الفترة
المالية. 2. البضاعة التي تعود ملكيتها للغير لكنها موجودة بحوزة المنشأة برسم
البيع. أي أن المنشأة تكون وكيل للمنشآت الأخرى وتسمى بالوكيل على البضاعة (The Consignee)
وهنا قد يثار تساءل حول البضاعة في الطريق (Goods in Transit) فهل يمكن
ادراجها ضمن

 

المخزون ام لا؟

 

يمكن تعريف البضاعة بالطريق بانها البضاعة المشتراه أو
المباعة ولكنها ليست موجودة في مخازن البائع أو المشتري بتاريخ الجرد. بمعنى ان
هذه البضاعة تكون بحوزة شركة الشحن أو شركات الطيران أو الملاحة. يتوقف معالجة
البضاعة الطريق بالنسبة للبائع والمشتري على شروط تسليم البضاعة. فإذا كانت
البضاعة تسليم محلات المشتري فهذا يعني أن البضاعة بالطريق هي ملكية البائع وتدرج
ضمن مخزون بضاعة آخر المدة له. اما اذا كانت البضاعة تسليم محلات البائع، فهذا
يعني أن ملكية البضاعة انتقلت الى المشتري بمجرد استلامها من محلات البائع ولذلك
تدرج ضمن البضاعة بالمخازن وضمن المشتريات في دفاتر المشتري رغم عدم وجودها في
مستودعاته بتاريخ إعداد القوائم المالية نظرا لانتقال المخاطر والمنافع المرتبطة
بالبضاعة للمشتري بعد خروجها من مخازن البائع.

 

-87